Παναγιώτης Κανέλλος - Μέλος Επιστημονικής Ομάδας Power-Tax

Λογιστής - Φοροτεχνικός Α'Τάξης

 Η σύμβαση πρακτορείας επιχειρηματικών απαιτήσεων ή αλλιώς ευρέως γνωστή ως σύμβαση Factoring στην Ελλάδα διέπεται από τον Ν.1905/08.11.1990 και αποτελεί δέσμη χρηματοοικονομικών υπηρεσιών, οι οποίες καλύπτουν τις ανάγκες των επιχειρήσεων που πωλούν προϊόντα ή παρέχουν υπηρεσίες με βραχυπρόθεσμη πίστωση στους οφειλέτες τους, με επαναληπτική αγοραστική συμπεριφορά. Πρόκειται για μια συνεργασία μεταξύ μιας επιχείρησης-προμηθευτή, των οφειλετών της και ενός εξειδικευμένου χρηματοοικονομικού πράκτορα (Factor). Το Factoring μπορεί να ασκηθεί μόνο από τράπεζες, που έχουν εγκατασταθεί και λειτουργούν νόμιμα στην Ελλάδα και από ανώνυμες εταιρείες, που έχουν συσταθεί με αποκλειστικό σκοπό αυτή την δραστηριότητα.

Παρεχόμενες Υπηρεσίες

 Το αντικείμενο της σύμβασης, η οποία αναγγέλλεται εγγράφως στον οφειλέτη από τον πράκτορα Factoringή τον προμηθευτή και περιλαμβάνει τον επακριβή προσδιορισμό των απαιτήσεων, καθώς και τα στοιχεία του πράκτορα, μπορεί να αφορά στις εξής υπηρεσίες:

• Χρηματοδότηση της επιχείρησης, αφού η επιχείρηση-προμηθευτής μπορεί να προβεί σε προεξόφληση της ονομαστικής αξίας των τιμολογίων των οφειλετών της σε ποσοστό κατά μέσω όρο στο 80% - 90%.

• Αξιολόγηση της πιστοληπτικής ικανότητας των οφειλετών, η οποία μπορεί να λαμβάνει χώρα τόσο πριν από την έναρξη της συνεργασίας, όσο και κατά την διάρκεια αυτής, είτε για τους είδη υφιστάμενους είτε για νέους οφειλέτες. Η διαδικασία αυτή θα προσδιορίσει και τους όρους συνεργασίας μεταξύ του πράκτορα και της επιχείρησης-προμηθευτή.

• Λογιστική παρακολούθηση, Διαχείριση και Είσπραξη των τιμολογίων, όπου ο πράκτορας μπορεί να αναλάβει την λογιστική παρακολούθηση των λογαριασμών των πελατών του, την διαχείριση της όλης διαδικασίας είσπραξης των οφειλών, από την συμφωνία των καρτελών μέχρι την είσπραξή τους.

• Ανάληψη του πιστωτικού κινδύνου, εφόσον αυτό έχει συμφωνηθεί με την εταιρεία-προμηθευτή που συνεργάζεται με τον πράκτορα και προκύπτει από την αδυναμία του οφειλέτη να εξυπηρετήσει το χρέος του.

Είδη Factoring

            Ανάλογα με την προέλευση των απαιτήσεων το Factoringμπορεί να διακριθεί ανάμεσα σε:

• Εγχώριο Factoring, που αφορά απαιτήσεις που προκύπτουν από την δραστηριότητα της επιχείρησης-προμηθευτή στην εγχώρια αγορά, και

• Διεθνές Factoring,που αφορά απαιτήσεις που προκύπτουν από την δραστηριότητα της επιχείρησης-προμηθευτή στην διεθνή αγορά, οπότε έχουμε παραπέρα το:

• Εξαγωγικό Factoring, που αφορά εξαγωγικές επιχειρήσεις για τις απαιτήσεις τους από τους αλλοδαπούς πελάτες τους,

• Εισαγωγικό Factoring, που αφορά εισαγωγικές επιχειρήσεις για τις υποχρεώσεις της επιχείρησης προς τους αλλοδαπούς προμηθευτές τους.

Ανάλογα με την ανάληψη του πιστωτικού κινδύνου από τον πράκτορα, το Factoringδιακρίνεται σε:

• Factoring με δικαίωμα αναγωγής, όπου η επιχείρηση-προμηθευτής αναλαμβάνει την κάλυψη του πιστωτικού κινδύνου που προκύπτει από την αδυναμία του οφειλέτη να αποπληρώσει το χρέος του, και

• Factoring χωρίς δικαίωμα αναγωγής, όπου η κάλυψη του πιστωτικού κινδύνου από την αδυναμία εξυπηρέτησης του χρέους του οφειλέτη, παραμένει στον πράκτορα factoring.

Λογιστική παρακολούθηση

1. Λογιστική παρακολούθηση με χρηματοδότηση

Οι μεταβιβαζόμενες σε ενέχυρο απαιτήσεις καταχωρούνται σε υπολογαριασμό του 30 (Πελάτες) που είναι ο 30.80-30.83 (πελάτες εκχωρηθέντες με σύμβαση factoring)ανάλογα με το είδος του πελάτη (εσωτερικού, εξωτερικού κτλ.) και ο οποίος λειτουργεί ως εξής:

      Η αξία της χρηματοδότησης που λαμβάνει η επιχείρηση από τον πράκτορα factoringέναντι των εκχωρούμενων τιμολογίων καταχωρείται σε υπολογαριασμό του 52 (Τράπεζες λογ/σμοί βραχυπρόθεσμων υποχρεώσεων), όπως είναι ο 52.90 (Δάνεια έναντι απαιτήσεων εκχωρημένων με factoring) ο οποίος λειτουργεί ως εξής:

2. Λογιστική παρακολούθηση χωρίς χρηματοδότηση

Υπάρχει περίπτωση η επιχείρηση να μην εκχωρεί απαιτήσεις της στον πράκτορα, αλλά να τον εξουσιοδοτεί μόνο για την είσπραξή τους. Σε αυτή την περίπτωση οι μεταβιβαζόμενες προς είσπραξη απαιτήσεις θα μπορούσαν να καταχωρηθούν σε υπολογαριασμό του 30 (Πελάτες) όπως για παράδειγμα ο 30.00.90 (απαιτήσεις κατά πελατών για είσπραξη με σύμβαση factoring), ο οποίος λειτουργεί ως εξής:

            Η αξία της είσπραξης που λαμβάνει η επιχείρηση από τον πράκτορα factoringκαταχωρείται σε υπολογαριασμό του 33.95 (Λοιποί χρεώστες διάφοροι), όπως είναι ο 33.95.90 (τρεχούμενος λογαριασμός factoringπράκτορα …………) ο οποίος λειτουργεί ως εξής:

Παραδείγματα

1. Η επιχείρηση Α εκχωρεί τιμολόγιο υπηρεσιών του πελάτης της Β σε τράπεζα FactoringΓ με τα παρακάτω στοιχεία:

• Αξία τιμολογίου € 15.000,00 πλέον ΦΠΑ 23% € 3.450,00, συνολικής αξίας € 18.450,00
• Αμοιβή Factoring€ 120,00 πλέον ΦΠΑ 23% € 27,60, συνολικής αξίας € 147,60
• Τόκοι και έξοδα είσπραξης Factoring€ 750,00 πλέον ΦΠΑ 23%, € 172,50, συνολικής αξίας € 922,50
• Εκχωρούμενη αξία τιμολογίου σε τράπεζα Factoring € 18.450,00
• Η τράπεζα εκχωρεί το 90% της αξίας του τιμολογίου ήτοι € 16.605,00
• Η τράπεζα Factoring εισπράττει όλη την αξία του τιμολογίου από τον εκχωρούμενο πελάτη της επιχείρησης.

Οι λογιστικές εγγραφές που θα γίνουν είναι οι παρακάτω:

Καταχώρηση τιμολόγησης σε πελάτη Β

Εκχώρηση τιμολογίου πελάτη Β σε τράπεζα Factoring

Κατάθεση του 90% του ποσού εκχώρησης τιμολογίου από την τράπεζα προς την επιχείρηση

Προμήθεια της τράπεζας Factoring

Τόκοι και έξοδα είσπραξης τράπεζας Factoring

Είσπραξη του ποσού του εκχωρούμενου τιμολογίου από την τράπεζα Factoring

Κατάθεση στην επιχείρηση του υπολοίπου του εκχωρημένου τιμολογίου, αφού πρώτα παρακρατήθηκε το ποσό των εξόδων και της αμοιβής της τράπεζας Factoring.

2. Η επιχείρηση Α έχει αναθέσει την είσπραξη ενός τιμολογίου υπηρεσιών του πελάτης της Β σε εταιρείαFactoringΓ με τα παρακάτω στοιχεία:

• Αξία τιμολογίου € 10.000,00 πλέον ΦΠΑ 23% € 2.300,00, συνολικής αξίας € 12.300,00
• Αμοιβή Factoring€ 80,00 πλέον ΦΠΑ 23% € 18,40 συνολικής αξίας € 98,40
• Τόκοι και έξοδα είσπραξης Factoring€ 500,00 πλέον ΦΠΑ 23%, € 115,00, συνολικής αξίας € 615,00
• Αξία τιμολογίου σε εταιρείαFactoring προς είσπραξη € 12.300,00
• Η εταιρείαFactoring εισπράττει όλη την αξία του τιμολογίου από τον πελάτη της επιχείρησης.

Οι λογιστικές εγγραφές που θα γίνουν είναι οι παρακάτω:

Καταχώρηση τιμολόγησης σε πελάτη Β

Τιμολόγιο πελάτη Β σε εταιρεία Factoringπρος είσπραξη

Προμήθεια της εταιρείαςFactoring

Τόκοι και έξοδα είσπραξης εταιρείαςFactoring

Είσπραξη του ποσού του τιμολογίου από την εταιρεία Factoring

Κατάθεση στην επιχείρηση του υπολοίπου της αξίας του τιμολογίου, αφού πρώτα παρακρατήθηκε το ποσό των εξόδων και της αμοιβής της εταιρείαςFactoring.